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何观舒：地税犯罪犯罪行为法官.经济犯罪犯罪行为法官、广强辩护律师事务所刑事辩护律师暨金牙Swordsman地税犯罪犯罪行为辩解与研究中心秘书长
逃漏税罪，明确规定于《民法》第201条，是指课税人采行蒙骗、谎报方式展开不实课税申报或是不申报，躲避缴课税金五万元并且占应课税额10%以上，免交特留分采行蒙骗、谎报等方式，减扣或是少缴已扣已收税金，五万元或是因逃漏税受到两次行政处罚又逃漏税的犯罪行为。
本栏通行检察院案件信息公开网，以“逃漏税案”为关键词展开搜寻，共搜寻到160条结果，筛选后共有40条有关逃漏税案的不控告通知书。本栏通过归纳和整理，从中选出24份不控告通知书，分别从市场主体不合乎、原则上、酌定、存疑等四个方面提炼逃漏税罪不控告的有罪辩解13个辩点，以供参考。
一、因市场主体不合乎不控告
逃漏税罪的市场主体为特殊市场主体，即课税人和免交特留分。形成逃漏税罪，必须满足课税人或免交特留分的市场Saucourt，否则并非逃漏税罪的市场主体，不形成逃漏税罪。
有罪辩点1：并非法律条文明确规定的不合法课税市场主体，不合乎逃漏税罪的市场主体条件，不控告。
管碧玲：高要县检察院不控告通知书(翁检检察院刑过失杀人[2016]17号)
不控告理据：本院认为，该案中的小产权房并非不合法存在，也并非法律条文明确规定的不合法课税市场主体，虽然地税部门依照《中华人民共和国政府增值税实施办法》《增值税实施办法实施细则》对其展开征税，但考虑到法律条文缺失未明确提及对“五无工程建设”或是小产权房归类为课税对象，目前法律条文尚未对此类犯罪行为作出确定性解释。故依照《中华人民共和国政府民法》第一百八十六条首款的明确规定，下定决心对李某时不控告。
有罪辩点2：转作人转作被转作人的资质承揽工程建设，被转作人未实际经营管理承揽工程建设，不具备课税市场主体要求，不控告。
管碧玲：内蒙古自治区元氏县检察院不控告通知书(开检检察院刑过失杀人[2017]1号
不控告理据：本院认为，张某时未实际经营管理元氏县**购物广场的承揽工程建设，不具备课税市场主体要求，依《中华人民共和国政府民法》第一百八十六条首款的明确规定，下定决心对张某时不控告。
二、原则上不控告
原则上不控告，又称绝对不控告，即犯罪犯罪行为嫌犯没有犯罪犯罪行为事实，或是有《民法》第15条明确规定的情况之一的，检察院没有自由裁量权，应当作出不控告的下定决心。根据《民法》第15条明确规定，适用原则上不控告的6种情况：(1)故事情节明显轻度、平移变换，不认为是犯罪犯罪行为的;(2)犯罪犯罪行为肉齿目流氓罪时限的;(3)经特赦令免除刑罚的;(4)依民法说才处置的犯罪犯罪行为，没有说或是撤回说的;(5)犯罪犯罪行为嫌犯、被告人死亡的;(6)其他法律条文明确规定免予追究刑事责任的。
有罪辩点3：虽已形成逃漏税罪，但因犯罪犯罪行为肉齿目流氓罪时限，不控告。
管碧玲：南通市检察院不控告通知书(张检诉刑过失杀人[2016]84号)
不控告理据：安徽**建设项目建设股份有限公司无锡总公司的上述犯罪行为，已形成逃漏税罪，但因犯罪犯罪行为肉齿目流氓罪时限，依《中华人民共和国政府民法》第十四条第(二)项和第一百八十六条首款的明确规定，下定决心对安徽**建设项目建设股份有限公司无锡总公司不控告。
相关案例：
南通市检察院不控告通知书(张检诉刑过失杀人[2016]83号)长春市绿园区检察院不控告通知书(长绿检刑检刑过失杀人[2016]1号)
有罪辩点4：虽有逃漏税犯罪行为，但故事情节明显轻度、平移变换，不认为是犯罪犯罪行为，不控告。
管碧玲：潮南区检察院不控告通知书(惠检公刑过失杀人[2015]3号)
不控告理据：本院认为，蔡某时无视国家法律条文，采行蒙骗、谎报方式展开不实课税申报，躲避课税金数额达18728.50元，占其应缴税额总额元的24%，但故事情节明显轻度、平移变换，不认为是犯罪犯罪行为。依《中华人民共和国政府民法》第十四条第(一)项和第一百八十六条首款的明确规定，下定决心对蔡某时不控告。
有罪辩点5：地税相关的处置是形成逃漏税罪的区锡索，现地税机关的处置下定决心被依法撤销，未达到立案标准，不控告。
管碧玲：乌鲁木齐水磨沟区检察院不控告通知书(乌水检检察院刑过失杀人[2016]1号)
不控告理据：本院认为，根据该案已查明的事实和证据，被不控告人雷某时作为新疆博美康科技股份有限公司原则上代表人期间，以隐匿销售收入等方式躲避缴课税金，但该案现因乌鲁木齐国家地税局稽查局乌国税稽处(2013)29号地税处置下定决心被乌鲁木齐水磨沟区人民法院撤销，根据最高检察院、公安部《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的明确规定(二)》第五十七条第一项的明确规定，未达立案标准。故根据《中华人民共和国政府民法》第一百八十六条首款之明确规定，下定决心对雷某时不控告。
有罪辩点6：犯罪行为人实施逃漏税犯罪行为后，地税机关的下达通知前，已补缴税金并交纳罚款、滞纳金的，接受行政处罚，不形成犯罪犯罪行为，不控告。
管碧玲：高州市检察院不控告通知书(高州检刑过失杀人[2015]27号
不控告理据：本院认为，被不控告人陈某时、潘某时有逃漏税的犯罪行为，但在地税机关依法向其下达追缴通知书之前，已经补缴应课税金、交纳了滞纳金、接受了行政处罚。根据《中华人民共和国政府民法》第二百零一条的明确规定第四款、最高检察院、公安部《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的明确规定(二)》第五十七条的明确规定，陈某时、潘某时的犯罪行为不形成犯罪犯罪行为。依照《中华人民共和国政府民法》第一百八十六条首款的明确规定，下定决心对陈某时、潘某时不控告。
有罪辩点7：单位已被吊销营业执照，对该单位不再追诉，不控告。
管碧玲：海南省琼中黎族苗族自治县检察院不控告通知书(琼中检检察院刑过失杀人[2017]11号
不控告理据：本院认为，被不控告单位海南**建筑工程建设股份有限公司已被吊销营业执照。根据《最高人民检察关于涉嫌犯罪犯罪行为单位被摊销、注销、吊销营业执照或是被宣告破产的应如何展开追诉问题的批复》，涉嫌犯罪犯罪行为的单位被吊销营业执照的，应当根据民法关于单位犯罪犯罪行为的相关明确规定，对实施犯罪犯罪行为犯罪行为的该单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员追究刑事责任，对该单位不再追诉。根据《中华人民共和国政府民法》第十四条第(六)项和第一七十六条首款之明确规定，下定决心对海南**建筑工程建设股份有限公司不控告。
三、酌定不控告
《民法》第173条第2款明确规定：“对于犯罪犯罪行为故事情节轻度，依民法明确规定不需要判处刑罚或是免除刑罚的，检察院可以作出不控告下定决心。”这是刑诉法中有关酌定不控告的明确规定，它是检察院行使控告裁量权的表现，需具备两个条件：(1)犯罪犯罪行为故事情节轻度;(2)依民法明确规定不需要判处刑罚或是免除刑罚。必须同时具备两个条件才可以作出不控告的下定决心。
有罪辩点8：犯罪行为人实施逃漏税犯罪行为后，主动投案自首，补缴税金、交纳滞纳金并接受行政处罚，犯罪犯罪行为故事情节轻度，可免除刑罚，不控告。
管碧玲：海南省琼中黎族苗族自治县检察院不控告通知书(琼中检检察院刑过失杀人[2017]12号)
不控告理据：本院认为，被不控告人张某时虽实施了《中华人民共和国政府民法》第二百零一条首款、第三款以及第二百一十一条明确规定之犯罪行为，但犯罪犯罪行为故事情节轻度，具有自首，补缴应课税金、交纳滞纳金、已受行政处罚之故事情节，根据《中华人民共和国政府民法》第六十七条首款之明确规定，可以免除刑罚。根据《中华人民共和国政府民法》第一百八十六条第二款之明确规定，下定决心对张某时不控告。
相关案例：
浙江省瑞安市检察院不控告通知书(瑞检刑过失杀人[2016]60号)黄山市徽州区检察院不控告通知书(徽检刑过失杀人[2017]4号)广东省深圳市福田区检察院不控告通知书(深福检刑过失杀人[2017]285号)
有罪辩点9：到案后，主动坦白并补缴税金及滞纳金，犯罪犯罪行为故事情节轻度，可免除刑罚，不控告。
管碧玲：湖南省祁东县检察院不控告通知书(衡祁检检察院刑过失杀人[2016]25号
不控告理据：本院认为，肖某甲实施了《中华人民共和国政府民法》第二零一条明确规定的犯罪行为，但犯罪犯罪行为故事情节轻度，具有坦白故事情节，案发后已补缴税金及滞纳金，根据《中华人民共和国政府民法》第六十七条第三款、第三十七条的明确规定，不需要判处刑罚或是免除刑罚。依照《中华人民共和国政府民法》第一百八十六条第二款的明确规定，下定决心 对肖某甲不控告。
相关案例：
平湖市检察院不控告通知书(平检检察院刑过失杀人[2017]1号)深圳市福田区检察院不控告通知书(深福检刑检刑过失杀人[2014]125号)深圳市福田区检察院不控告通知书(深福检刑检刑过失杀人[2014]126号)
四、存疑不控告
存疑不控告，又称证据不足不控告。《民法》第171条第4款明确规定：“对于二次补充侦查的案件，检察院仍然认为证据不足，不合乎控告条件的，应当作出不控告的下定决心 。”根据《检察院刑事诉讼规则(试行)》第404条的明确规定：“具有下列情况之一,不能确定犯罪犯罪行为嫌犯形成犯罪犯罪行为和需要追究刑事责任的,属于证据不足,不合乎控告条件：(一)犯罪犯罪行为形成要件事实缺乏必要的证据予以证明的; (二)据以定罪的证据存在疑问,无法查证属实的;(三)据以定罪的证据之间、证据与案件事实之间的矛盾不能合理排除的;(四)根据证据得出的结论具有其他可能性,不能排除合理怀疑的;(五)根据证据认定案件事实不合乎逻辑和经验法则,得出的结论明显不合乎常理的。”
有罪辩点10：现有证据不能证明犯罪行为人具有偷逃漏税的故意，也无法查明躲避缴课税金的数额，不合乎控告条件。
管碧玲：重庆市大足区检察院不控告通知书(渝足检刑过失杀人[2017]1号)
不控告理据：经本院审查并二次退回补充侦查，本院仍然认为重庆市大足区公安局认定的犯罪犯罪行为事实不清、证据不足。鉴于涉案的237份发票由谁开据的、发票载明的交易事项的真实性未查清，不能证明唐某时有偷逃漏税的故意，也无法查明重庆市大足县**有限责任公司躲避缴课税金的数额，不合乎控告条件。依《中华人民共和国政府民法》第一百八十一条第四款的明确规定，下定决心对唐某时不控告。
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永州冷水滩区检察院不控告通知书(永冷检刑过失杀人[2016]131号)
有罪辩点11：是否成为课税市场主体存在疑点，认定逃漏税罪证据不足，不合乎控告条件。
管碧玲：高要县检察院不控告通知书(翁检检察院刑过失杀人[2015]50号)
不控告理据：经退回补充侦查，对被不控告人何某时是否成为课税市场主体存在疑点，以致认定被不控告人何某时涉嫌逃漏税罪证据不足，不合乎控告条件。依《中华人民共和国政府民法》第一百八十一条第四款之明确规定，下定决心对何某时不控告。
有罪辩点12：现有证据不足以证实犯罪行为人具有逃漏税的犯罪犯罪行为故意和犯罪行为，不合乎控告条件。
管碧玲：湖南省衡南县检察院不控告通知书(南检检察院刑过失杀人[2015]3号)
不控告理据：经本院审查并两次退回补充侦查，本院仍然认为湖南省衡南县公安局认定的犯罪犯罪行为事实不清、证据不足。现有证据不足以证实被不控告人殷某甲具有采行蒙骗、谎报方式展开不实课税申报或是不申报以逃漏税的犯罪犯罪行为故意和犯罪行为，不合乎控告条件。依《中华人民共和国政府民法》第一百八十一条第四款的明确规定，下定决心对殷某甲不控告。
相关案例：
湖南省汝城县检察院不控告通知书(湘汝检检察院刑过失杀人[2016]13号四川省广安市前锋区检察院不控告通知书(前检检察院刑过失杀人[2017]13号)
有罪辩点13：现有证据不足以认定公司逃漏税的直接责任人，也无法认定实施逃漏税的下定决心是由公司集体还是负责人下定决心，不合乎控告条件。
管碧玲：宁夏回族自治区贺兰县检察院不控告通知书(贺检刑过失杀人[2014]4号
不控告理据：经本院审查并退回补充侦查，本院仍然认为银川市公安局直属分局认定的犯罪犯罪行为事实不清、证据不足。银川市公安局直属分局在侦查期间未调取宁夏**科技股份有限公司会计海燕、公司股东的证言，致使无法认定被不控告人李某时是公司逃漏税的直接责任人，且无法认定公司逃漏税是由公司集体下定决心或由负责人下定决心实施。该案的证据不足，不合乎控告条件。依《中华人民共和国政府民法》第一百八十一条第四款的明确规定，下定决心对宁夏**科技股份有限公司、李某时不控告。
End
何观舒
经济犯罪犯罪行为法官、地税犯罪犯罪行为法官暨广强辩护律师事务所地税犯罪犯罪行为辩解与研究中心秘书长作者
广强辩护律师事务所系由刑事大要案法官王思鲁领衔的、致力于全国性重大复杂疑难刑事案件有效辩解的刑事辩解专业法律条文服务机构。
广强辩护律师事务所拥有一支庞大的刑事法官团队-金牙Swordsman刑事辩护律师团队，并在中国刑事法官界率先将刑事辩解推向精准化、类罪化有效辩解，几十名各具特长的精准化刑事法官分别致力诈骗犯罪犯罪行为、金融犯罪犯罪行为、毒品犯罪犯罪行为、走私犯罪犯罪行为、传销犯罪犯罪行为、职务犯罪犯罪行为、知识产权犯罪犯罪行为、地税犯罪犯罪行为、黑社会性质犯罪犯罪行为、网络犯罪犯罪行为等类犯罪犯罪行为重大案件有效辩解。
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